Kategori: artiklar

FÖR ARBETSGIVARE

Köper arbetsgivaren in firmacykeln får man beräkna efter en lämplig avskrivning (typiskt sett planenlig avskrivning 20 % per år) och en räntekostnad (t.ex. räntan på transaktionskontot). Om arbetsgivaren hyr eller leasar firmacykeln sker beräkningen på hyra/leasingavgift.

SKATTEBERÄKNING

Skatteeffekten är enkel att räkna ut givet att man vet värdet av förmånen. Om den anställde är mellan 26 och 65 år är arbetsgivaravgiften 31,42 %. Med 26,3 % bolagsskatt blir nettokostnaden för arbetsgivaren 73,7 % * 31,42 % = 23,16 % av förmånsvärdet + 73,7 % av de facto kostnaden för firmacykeln.

En redovisningsenhet kan ha behov av cyklar som transportmedel i näringsverksamheten, cyklar kan även anskaffas för att hyras ut eller för att säljas vidare i en återförsäljningsverksamhet.

Budfirmor, cykeluthyrningsföretag och återförsäljare av cyklar är exempel på verksamheter som har ett behov av cyklar i näringsverksamheten. En cykel som anskaffas av ett företag till en delägares eller en anställds privata användning utgör en skattepliktig förmån och skall tas upp till förmånsbeskattning.

Klassificering
Cyklar klassificeras normalt som materiella anläggningstillgångar då cyklar är fysiska objekt som med hög sannolikhet genererar ekonomiska fördelar till en redovisningsenhet i framtiden. Cyklar som anskaffas för att säljas vidare klassificeras som varulager.

Cyklar kan också klassificeras som förbrukningsinventarier om deras ekonomiska livslängd understiger 3 år eller om anskaffningsvärdet understiger gränsvärdena för inventarier av mindre värde.

Man brukar bokföra inköp av cyklar i kontogrupp 12, som förbrukningsinventarier i kontogrupp 54 eller som varuinköp i kontogrupp 40.

Kontogrupp 12 – Maskiner och inventarier
Kontogrupp 40 – Inköp av varor och material
Kontogrupp 54 – Förbrukningsinventarier och förbrukningsmateriel

Rekognisering
Cyklar skall enligt IFRS redovisas i balansräkningen när det är sannolikt att framtida ekonomiska fördelarna kommer att tillfalla redovisningsenheten om tillgången har en utgift eller ett värde som kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

Cyklar som inte längre uppfyller definitionen av en tillgång eftersom de har sålts eller utrangerats (slängts) skall bokas bort från balansräkningen. Cyklar som har utrangerats skall bokas bort på samma sätt som gäller vid en försäljning med skillnaden att försäljningspriset normalt är noll.

Sidoordnat register och avstämning
Ett inköp av en cykel som klassificeras som en materiell anläggningstillgång skall registreras i ett anläggningsregister så att det går att få fram information om anskaffningsvärde, ackumulerade avskrivningar, ackumulerade nedskrivningar och ackumulerade uppskrivningar för varje enskild cykel.

Det redovisade värdet för cyklar i balansräkningen stäms av mot det redovisade värdet för cyklar enligt en rapport från anläggningsregistret där redovisat värde finns specificerat för alla cyklar och separat för varje enskild cykel.

Värdering
Cyklar värderas och bokförs alltid initialt till sitt anskaffningsvärde. Anskaffningsvärdet för cyklar utgörs av de utgifter som krävs och som kan hänföras till förvärvet av cyklar eller de utgifter som krävs och som kan hänföras till utvecklingen och färdigställandet av cyklar.

Cyklar som utgör materiella anläggningstillgångar får efter den initiala redovisningen enligt IFRS värderas enligt omvärderingsmetoden till verkligt värde eller enligt anskaffningsvärdemetoden till anskaffningsvärdet.

Enligt årsredovisningslagen (1995:1554) får aktiebolag och ekonomiska föreningar skriva upp värdet för cyklar som har ett tillförlitligt bestående värde som väsentligen överstiger bokfört värde. En uppskrivning i enlighet med årsredovisningslagen (1995:1554) måste dock användas till att öka aktiekapitalet i en fondemission eller sättas av i en uppskrivningsfond.

Enligt bokföringsnämndens rekommendationer för K1- och K2-företag är det inte tillåtet att värdera cyklar till verkligt värde och därför tillämpas alltid anskaffningsvärdemetoden för cyklar i de redovisningsenheter som tillämpar dessa rekommendationer.

Cyklar som utgör varulager skall efter den initala värderingen till anskaffningsvärde värderas till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först In Först Ut).

På cyklar skall en redovisningsenhet göra planenliga avskrivningar fördelat över cyklarnas ekonomiska livslängd eftersom en cykel successivt minskar i värde i takt med att den åldras och förbrukas.

Om det finns indikationer på att en cykel kan ha minskat i värde så skall en redovisningsenhet testa cykelns nedskrivningsbehov och vid behov göra en nedskrivning till cykelns återvinningsvärde. Återvinningsvärdet är det högsta värdet av nettoförsäljningsvärdet och nyttjandevärdet.

När tillgångar skall värderas och testas för nedskrivningsbehov kan det hända att tillgångarna inte kan värderas var för sig utan måste grupperas i en kassagenererande enhet. En kassagenererande enhet är den minsta identifierbara grupp av tillgångar som genererar betalningsströmmar som i stor grad är oberoende av de betalningsströmmar som genereras från andra tillgångar eller grupper av tillgångar.

Moms och beskattning
Momsen på cyklar är normalt 25 % och avdragsgill som ingående moms för en momsregistrerad fysisk eller juridisk person. Fysiska och juridiska personer som inte är momsregistrerade bokför den ingående momsen på det konto som används för att bokföra inköpet av cyklar. En momsregistrerad person som har fått avdrag för moms som ingående moms för en cykel måste ta ut utgående moms av köparen när cykeln säljs.

Uppskrivningar för cyklar är inte skattepliktiga och nedskrivningar av cyklar är skattemässigt avdragsgilla i den mån det verkliga värdet understiger det skattemässiga värdet. Enligt inkomstskattelagen (1999:1229) skall kapitalvinster och kapitalförluster tas upp till beskattning det år då tillgången säljs och det är därför avgörande att spara uppgifter om anskaffningsvärde för tillgångar oberoende av den värderingsprincip som tillämpas.

När cyklar säljs skall en redovisningsenhet ta upp kapitalvinsten eller kapitalförlusten i inkomstdeklarationen som inkomst av näringsverksamhet.

Skattemässigt har en redovisningsenhet möjlighet att göra räkenskapsenliga avskrivningar baserat på en avskrivningstid om minst 5 år eller en direktavskrivning om reglerna gällande förbrukningsinventarier är uppfyllda.